ÖNKORMÁNYZATI CÉGEK TRANSZFERÁRAZÁSA

Az önkormányzatok számos közfeladat ellátását gazdasági társaságokon keresztül végzik. Ezek a társaságok működhetnek nyereségorientált vállalkozásként, nonprofit gazdasági társaságként vagy közhasznú szervezetként, azonban tulajdonosi szerkezetükből adódóan transzferár-szempontból is vizsgálni kell működésüket.

Amennyiben az önkormányzat egy gazdasági társaságban döntő befolyással rendelkezik, a társaság kapcsolt vállalkozásnak minősülhet. Ennek következtében az önkormányzat és az általa irányított gazdasági társaságok, valamint az azonos önkormányzati irányítás alatt álló vállalkozások közötti ügyletekre a transzferár-szabályok is alkalmazandók lehetnek.

A kapcsolt vállalkozási viszony fennállása esetén nemcsak a szokásos piaci ár alkalmazását kell vizsgálni, hanem meghatározott esetekben transzferár-dokumentációs, bejelentési és egyéb jogszabályi kötelezettségek is felmerülhetnek.

Gazdasági társaságok

Az önkormányzatok feladataik ellátása érdekében különböző gazdasági társaságokat hozhatnak létre. Ezek jellemzően az alábbi formákban működnek:

• nyereségorientált gazdasági társaságok;
• nonprofit gazdasági társaságok;
• közhasznú nonprofit gazdasági társaságok.

Önmagában a működési forma nem határozza meg a transzferár-kötelezettséget. A döntő szempont az, hogy az önkormányzat rendelkezik-e döntő befolyással az adott társaság felett.

Döntő befolyás jellemzően akkor áll fenn, ha az önkormányzat többségi tulajdonnal rendelkezik, és a társasági szerződésben a szavazati jogok nem térnek el a tulajdoni arányoktól. Ilyen esetben a gazdasági társaság kapcsolt vállalkozásnak minősülhet, amelyre a transzferár-szabályok alkalmazandók.

Tulajdoni arányok és szavazati jogok

Az önkormányzati gazdasági társaságok esetében a kapcsolt vállalkozási viszony megállapításakor nem minden esetben elegendő a tulajdoni arány vizsgálata. Ha a társasági szerződés eltérő szavazati jogokat határoz meg, a szavazati arányok is meghatározóak lehetnek annak eldöntésében, hogy fennáll-e az önkormányzat döntő befolyása.

Amennyiben az önkormányzat és az általa döntő befolyással irányított gazdasági társaság kapcsolt vállalkozásnak minősül, és közöttük szerződéses kapcsolat jön létre, több transzferár-kötelezettség is felmerülhet.

Milyen kötelezettségekkel kell számolni?

• Bejelentési kötelezettség: kapcsolt vállalkozási viszony esetén a jogszabályban meghatározott esetekben bejelentési kötelezettség keletkezhet.
• Adóalap-korrekció: ha az önkormányzat és a döntő befolyása alatt álló társaság nem piaci áron szerződik egymással, és ez alacsonyabb társasági adóalapot eredményez, a társaság köteles elvégezni a szükséges adóalap-korrekciót.
• Transzferár-nyilvántartás: az önkormányzati tulajdonú gazdasági társaságok meghatározott feltételek mellett kötelesek transzferár-nyilvántartást készíteni az önkormányzattal és kapcsolt vállalkozásaikkal kötött ügyleteikről. A kisvállalkozásokra vonatkozó általános mentesség önmagában nem alkalmazható, ugyanakkor bizonyos esetekben, például 5 000 főnél kisebb lakosságszámú vagy 10 millió eurónál kisebb költségvetésű önkormányzatok esetén, jogszabályi mentesség is fennállhat.

Nem szabad megfeledkezni arról sem, hogy az önkormányzati döntő befolyás alatt álló gazdasági társaságok nemcsak az önkormányzattal, hanem az ugyanazon önkormányzat által irányított más gazdasági társaságokkal is kapcsolt vállalkozási viszonyba kerülhetnek. Ennek következtében a transzferár-kötelezettségek és, meghatározott feltételek mellett, a hármas kötelezettség ezekre az ügyletekre is kiterjedhet.

Mi a transzferárazás hármas kötelezettsége?

Az önkormányzati döntő befolyás alatt álló gazdasági társaságokra ugyanúgy vonatkozhatnak a transzferár-szabályok, mint bármely más kapcsolt vállalkozásra. Ennek megfelelően három fő kötelezettség merülhet fel:

1. Bejelentési kötelezettség
2. Adóalap-korrekciós kötelezettség
3. Transzferár-nyilvántartási kötelezettség

Mit jelent ez a gyakorlatban?

Bejelentési kötelezettség

A kapcsolt vállalkozási viszony létrejöttét a jogszabályban meghatározott 15 napon belül be kell jelenteni. A kapcsolt viszony megszűnését követően a kijelentési kötelezettséget szintén 15 napon belül teljesíteni kell. Ez az önkormányzattal, valamint az önkormányzat további kapcsolt gazdasági társaságaival kötött szerződésekre is vonatkozik.

Adóalap-korrekció

Ha az önkormányzat és a döntő befolyása alatt álló gazdasági társaság nem a szokásos piaci árnak megfelelően köt szerződést, adóalap-korrekció válhat szükségessé. Az önkormányzat nem társaságiadó-alany, ezért ezekben az esetekben kizárólag egyirányú, adóalap-növelő korrekció alkalmazható. Az önkormányzat egyéb kapcsolt gazdasági társaságai között ugyanakkor a kétirányú korrekció lehetősége is fennállhat.

Transzferár-nyilvántartás

Az önkormányzati tulajdonú gazdasági társaságok esetében a transzferár-nyilvántartási kötelezettség speciális szabályok szerint alakul. A kisvállalkozásokra vonatkozó általános mentesség önmagában nem alkalmazható, ezért jellemzően az önkormányzati gazdasági társaságoknak is vizsgálniuk kell a nyilvántartási kötelezettség fennállását.

Kivételt jelenthetnek a közhasznú minősítéssel rendelkező nonprofit gazdasági társaságok, amelyek meghatározott feltételek mellett mentesülhetnek a nyilvántartás elkészítése alól. Számukra azonban továbbra is kötelező a szokásos piaci ár elvének alkalmazása és annak vizsgálata, hogy a társasági adóalap megfelelően került-e meghatározásra.

Hogyan segít az Altamix az önkormányzati gazdasági társaságoknak?

Az önkormányzati tulajdonú gazdasági társaságok transzferárazása számos olyan sajátosságot tartalmaz, amelyek eltérnek a piaci vállalkozások gyakorlatától. A kapcsolt vállalkozási viszonyok, a döntő befolyás megállapítása, a szokásos piaci ár alkalmazása és a dokumentációs kötelezettségek egyaránt speciális szakértelmet igényelnek.

Az Altamix több mint 15 éve kizárólag transzferárazással foglalkozik, ezért szakértőink az önkormányzati tulajdonú gazdasági társaságok számára is a jogszabályi megfelelést támogató, gyakorlatias megoldásokat nyújtanak.

Miben nyújt segítséget az Altamix?

• Felmérjük, hogy az önkormányzati gazdasági társaságot milyen transzferár-kötelezettségek érintik.
• Megvizsgáljuk, hogy fennáll-e kapcsolt vállalkozási viszony, illetve szükséges-e transzferár-nyilvántartás készítése.
• Elkészítjük a hatályos jogszabályoknak megfelelő transzferár-dokumentációt és szakmai elemzéseket.
• Segítünk a szokásos piaci ár meghatározásában és az adóalap-korrekciós kötelezettségek vizsgálatában.
• Folyamatos szakmai támogatást biztosítunk, hogy a dokumentáció mindig megfeleljen az aktuális jogszabályi előírásoknak.
• Támogatást nyújtunk a NAV és az Állami Számvevőszék (ÁSZ) ellenőrzéseire való felkészülés során is.

Hogyan dolgozunk?

1. Megismerjük az önkormányzat és a gazdasági társaság működését, valamint a tulajdonosi és irányítási struktúrát.
2. Azonosítjuk a kapcsolt vállalkozásokat és a kapcsolt ügyleteket.
3. Megvizsgáljuk a dokumentációs, bejelentési és egyéb transzferár-kötelezettségeket.
4. Elkészítjük a szükséges transzferár-nyilvántartást és szakmai elemzéseket.
5. Szakértői támogatást biztosítunk a jogszabályi megfelelés fenntartásához és az esetleges hatósági ellenőrzések során.

Mikor merülhet fel transzferár-kötelezettség az önkormányzati gazdasági társaságoknál? 

Gyakran Ismételt Kérdések

1. Vonatkoznak a transzferár-szabályok az önkormányzati tulajdonú gazdasági társaságokra?

Igen. Amennyiben az önkormányzat döntő befolyással rendelkezik egy gazdasági társaságban, és kapcsolt vállalkozási viszony áll fenn, az önkormányzat és a társaság, illetve az azonos önkormányzat irányítása alatt álló gazdasági társaságok közötti ügyletekre is vonatkozhatnak a transzferár-szabályok.

2. Mikor minősül kapcsolt vállalkozásnak egy önkormányzati gazdasági társaság?

Kapcsolt vállalkozási viszony akkor jöhet létre, ha az önkormányzat döntő befolyással rendelkezik a gazdasági társaság felett. Ennek megállapításakor nemcsak a tulajdoni arányt, hanem a szavazati jogokat és a társaság irányítására vonatkozó szabályokat is vizsgálni kell.

3. Kell-e transzferár-nyilvántartást készíteni az önkormányzati cégeknek?

Meghatározott feltételek teljesülése esetén igen. A dokumentációs kötelezettség fennállását minden esetben az adott ügylet, a kapcsolt vállalkozási viszony és a hatályos jogszabályok alapján kell megítélni. Bizonyos szervezetek esetében jogszabályi mentességek is alkalmazhatók.

4. Mi történik, ha az önkormányzati gazdasági társaság nem a szokásos piaci árat alkalmazza?

Ha a kapcsolt felek közötti ügylet nem a szokásos piaci ár elvének megfelelően valósul meg, adóalap-korrekciós kötelezettség merülhet fel. A megfelelő transzferár-dokumentáció segít alátámasztani az alkalmazott árképzést és csökkentheti a jogszabályi kockázatokat.

5. Hogyan segít az Altamix az önkormányzati gazdasági társaságoknak?

Az Altamix több mint 15 éve kizárólag transzferárazással foglalkozik. Szakértőink felmérik a kapcsolt vállalkozási viszonyokat, elkészítik a szükséges transzferár-dokumentációt, támogatást nyújtanak a jogszabályi megfelelésben, valamint segítséget biztosítanak a NAV és az Állami Számvevőszék (ÁSZ) ellenőrzéseire való felkészülés során is.