1. Külföldi vállalkozásnak Magyarországon társasági adó fizetési kötelezettsége keletkezik, ha a vonatkozó jogszabályok szerint az Magyarországon adóköteles, vagy ha a vonatkozó kettős adóztatást elkerülő törvény szerint a külföldi vállalkozásnak Magyarországon telephelye keletkezik.
2. Az OECD Modellegyezmény szerint telephely jön létre jellemzően, ha az alábbi három tényező együttesen fennáll:
a. gazdasági tevékenységet a másik országban állandó üzleti helyen végzik, ha az üzletvezetés helye a másik országban van, vagy egyes kettős adóztatást elkerülő törvény szerint, természetes személy munkavégzése útján (home office) jön létre telephely
b. a gazdasági tevékenységet a másik országban tartósan végzik
c. a gazdasági tevékenységet személyzet útján végzik (ez független a foglalkoztatási formától, amennyiben utasítást kap bármely személy.
A Modellegyezmény szerint az előkészítő, kisegítő tevékenység másik országban történő – ugyan tartós és személyzeten keresztüli végzése kivételt képez és nem keletkeztet telephelyet.
3. Külföldi vállalkozás Magyarországon üzletszerűen, gazdasági hozam elérése érdekében, kockázatviselés mellett az alábbi formák szerint működhet: (A külföldiek magyarországi befektetéseiről szóló 1988. évi XXIV. törvény)
a. Önálló vállalkozás alapítása
b. Fióktelep létrehozása
c. Leányvállalat létrehozása
Fenti törvény nevesít néhány tevékenységi kört, amelyek folytatásakor nem keletkezik telephely abban az esetben, ha a külföldi vállalkozás Magyarországon nem foglalkoztat alkalmazottat. Ezen tevékenységek:
– Sportolók, amennyiben hivatásos sportolói tevékenységet folytatnak
– Oktatási, kutatási tevékenység, ha az nevelési-oktatási, felsőoktatási intézménynél, vagy szakképző iontézménynél végzik
– Előadóművészi tevékenység
– a külföldi vállalkozás tulajdonában lévő, de Magyarországon fellelhető termék értékesítése esetén adott feltételek mellett
– Ingatlan és természeti erőforrás hasznosítása, az ehhez kapcsolódó vagyoni értékű jog értékesítése, apportálása
4. Fentiektől eltérő esetekben a telephely keletkezése társasági adó kötelezettséggel jár. Ennek teljesítéséhez azonban nem szükséges fióktelep, vagy leányvállalat létrehozása.
A fióktelep, mint önálló jogképes magyarországi entitás jogosult a szerződések megkötésére, kötelezettségek vállalására a külföldi vállalkozás nevében, javára, felelősségvállalása mellett. A leányvállalat a hazai gazdasági társaságokkal azonos jogkövetkezményekkel bír.
5. A fent hivatkozott magyar jogszabály nevesíti azt a kivételt a gazdasági vállalkozási formák létrehozásának kötelezettsége alól, amely szerint ha a kettős adóztatást elkerülő egyezmény alapján keletkezik a külföldi vállalkozásnak telephelye Magyarországon, akkor egy társasági adókötelezettség teljesítésére jogosító regisztráció után, a vonatkozó adószám birtokában teljesítheti a külföldi vállalkozás kötelezettségét a NAV felé.
Ennek jogi háttere a fenti törvény azon bekezdése, miszerint a nemzetközi szerződések, vagy az Európai Unió kötelezően alkalmazandó jogi aktusa a törvényben foglaltaktól eltérően rendelkezik, akkor a nemzetköz szerződések, illetőleg az Európai Uniós előírások alkalmazandók.
Összefoglalóan elmondható, hogy egy külföldi vállalkozás, ha Magyarországon gazdasági tevékenységet végez és az telephelyet keletkeztet az adókötelezettséget von maga után.
Az egy következő döntési pont, hogy ehhez létrehoz-e a gazdasági célú letelepedése érdekében fióktelepet, vagy leányvállalatot. Amennyiben létrehoz, úgy az adókötelezettséget az a jogi entitás teljesíti.
Az adó megállapításakor az adott államok közötti kettős adóztatás elkerüléséről szóló törvény vonatkozó pontjaira kell kiemelt figyelmet fordítani a kettős adóztatás elkerülése érdekében.
https://www.nav.gov.hu/nav/ado/tarsasagi/A_kettos_adoztatas_el20160826.html
Kelt: Budapest, 2021.08.11.
Berényi Mariann