A szokásos piaci ár alátámasztásakor gyakori kérdés, hogy pontosan milyen dokumentumokat kell összegyűjteni. A válasz azonban nem egy egyszerű dokumentumlista.
Ha a vállalkozás transzferár-nyilvántartás készítésére kötelezett, a szokásos piaci ár megfelelő alátámasztását nem egyetlen dokumentum, hanem a transzferár-dokumentáció egymásra épülő elemei biztosítják.
Egy szerződés, egy benchmark elemzés vagy egy csoportszintű transzferár-szabályzat önmagában még nem mutatja meg teljes körűen, hogy a kapcsolt vállalkozások között alkalmazott ár miért tekinthető piacinak. Ehhez érteni kell magát az ügyletet, az érintett vállalkozások szerepét, az árképzés módszerét és az elemzéshez használt pénzügyi adatokat is.
Nem több különálló dokumentumra, hanem egységes alátámasztásra van szükség
A transzferár-dokumentáció egyes részei nem egymástól függetlenül működnek.
Hiába készül például részletes benchmark elemzés, ha az nem arra a tevékenységre vagy ügyletre vonatkozik, amely ténylegesen megvalósult. Ugyanígy önmagában egy megfelelő szerződés sem bizonyítja, hogy a felek a gyakorlatban is az abban rögzített feltételek szerint működtek.
A dokumentáción belül ezért összhangban kell lennie:
- a kapcsolt ügylet bemutatásának;
- a szerződéses feltételeknek;
- a felek tényleges funkcióinak és kockázatainak;
- az alkalmazott transzferár-módszernek;
- az összehasonlító vagy benchmark elemzésnek;
- a pénzügyi számításoknak;
- valamint a vállalkozás könyvelési adatainak.
Minél következetesebben kapcsolódnak egymáshoz ezek az elemek, annál jobban alátámasztható, hogyan jutottunk el a dokumentáció végső következtetéséhez.
Melyek a transzferár-dokumentáció legfontosabb részei?
1. A kapcsolt ügylet pontos bemutatása
Minden elemzés alapja annak tisztázása, hogy pontosan milyen tranzakciót vizsgálunk.
Nem elegendő például annyit rögzíteni, hogy „szolgáltatásnyújtás”. Be kell mutatni, milyen szolgáltatásról van szó, mely kapcsolt vállalkozások között valósul meg, milyen gazdasági célt szolgál, és milyen feltételekkel történik a teljesítés.
A bemutatás során releváns lehet többek között:
- az ügylet tárgya és értéke;
- az érintett kapcsolt vállalkozások;
- a szerződéses feltételek;
- az alkalmazott árképzés;
- az ügylet üzleti és gazdasági háttere.
Ez teremti meg az alapot ahhoz, hogy később megfelelő módszert és összehasonlítási alapot válasszunk.
2. Szerződések és a tényleges működés
A kapcsolt vállalkozások között megkötött szerződések fontos részét jelentik az alátámasztásnak, de önmagukban nem elegendők.
A dokumentáció készítése során azt is érdemes ellenőrizni, hogy a szerződésben szereplő feltételek és a vállalkozások tényleges működése összhangban vannak-e.
Ha például egy szerződés meghatározott szolgáltatásokat és árképzési mechanizmust rögzít, miközben a gyakorlatban ettől eltérő szolgáltatás vagy elszámolás történik, az eltérés a transzferár-elemzés szempontjából is jelentős lehet.
Ezért a dokumentáció során nem egyszerűen a szerződést kell „becsatolni”, hanem a mögötte álló tényleges gazdasági kapcsolatot is meg kell érteni.
3. Funkcionális elemzés
A funkcionális elemzés azt mutatja meg, hogy az adott ügyletben melyik vállalkozás valójában mit csinál.
Ennek során jellemzően a felek által ellátott funkciókat, használt eszközöket és viselt kockázatokat vizsgáljuk. Ez azért fontos, mert a gazdasági szerepük jelentősen befolyásolja, milyen jövedelmezőség vagy ellenérték tekinthető indokoltnak.
Más eredmény várható például egy egyszerű, korlátozott funkciókat ellátó társaságtól, mint egy olyan vállalkozástól, amely összetett feladatokat végez és jelentős üzleti kockázatokat vállal.
A funkcionális elemzés ezért nem egy kötelezően kitöltendő leíró fejezet. Erre épülhet a későbbi módszerválasztás és összehasonlító elemzés jelentős része.
4. A transzferár-módszer kiválasztása és indoklása
Miután pontosan ismerjük az ügyletet és a felek szerepét, meg kell határozni, milyen módszerrel támasztható alá legmegbízhatóbban a szokásos piaci ár.
A dokumentációban nem elegendő megnevezni a kiválasztott transzferár-módszert. Azt is meg kell indokolni, miért illeszkedik az adott tranzakcióhoz.
Az alkalmazható megközelítés függhet például attól, hogy:
- rendelkezésre áll-e összehasonlítható független ügylet;
- közvetlenül az ár hasonlítható-e össze;
- inkább egy árrés vagy haszonkulcs vizsgálható;
- vagy az ügylethez kapcsolódó nettó jövedelmezőség ad megbízhatóbb összehasonlítási alapot.
A módszernek tehát az ügyletből kell következnie, nem pedig fordítva.
5. Összehasonlító vagy benchmark elemzés
A benchmark az egyik legismertebb eleme a transzferár-dokumentációnak, emiatt gyakran túl nagy önálló jelentőséget tulajdonítanak neki.
A benchmark önmagában azonban nem bizonyítja, hogy az alkalmazott transzferár megfelelő.
Az összehasonlító elemzés célja, hogy megfelelő független adatok segítségével meghatározzuk azt az árat, árrést, haszonkulcsot vagy jövedelmezőségi szintet, amely összehasonlítható piaci körülmények között megfigyelhető.
Ehhez megfelelően dokumentálni kell többek között:
- milyen adatokat használtunk;
- hogyan választottuk ki az összehasonlítható ügyleteket vagy vállalkozásokat;
- milyen szűrési szempontokat alkalmaztunk;
- milyen pénzügyi mutatót vizsgáltunk;
- milyen piaci tartományt kaptunk.
A lényeg nem az, hogy legyen egy benchmark a dokumentációban, hanem hogy az valóban összehasonlítható legyen a vizsgált ügylettel.
6. A szokásos piaci tartomány és a tényleges eredmény összevetése
A következő lépés annak bemutatása, hogy a vállalkozás által ténylegesen alkalmazott ár vagy elért jövedelmezőség hogyan viszonyul az összehasonlító elemzés eredményéhez.
Itt kapcsolódik össze az elméleti piaci elemzés a vállalkozás tényleges számaival.
Ha például az elemzés jövedelmezőségi tartományt határoz meg, nem elég ezt a tartományt kiszámítani. Azt is meg kell mutatni, hogy a vizsgált kapcsolt ügylet tényleges jövedelmezősége hol helyezkedik el ezen belül.
Ehhez pedig megfelelő pénzügyi adatok szükségesek.
7. Szegmentált pénzügyi adatok és főkönyvi visszavezethetőség
Ha egy vállalkozás többféle tevékenységet végez, a teljes társaság eredménye nem feltétlenül alkalmas egyetlen kapcsolt ügylet jövedelmezőségének vizsgálatára.
Ilyenkor az adott tranzakcióhoz kapcsolódó pénzügyi adatokat megfelelően el kell különíteni.
A szegmentáció során szükség lehet:
- az ügylethez tartozó bevételek elkülönítésére;
- a közvetlen költségek meghatározására;
- a közvetett és közös költségek megfelelő felosztására;
- az alkalmazott allokációs kulcsok dokumentálására;
- az ügylethez kapcsolódó eredmény meghatározására.
A pénzügyi levezetésnek ezért olyan módon kell elkészülnie, hogy a dokumentációban vizsgált eredmény és az annak alapjául szolgáló számviteli adatok közötti kapcsolat egyértelműen bemutatható legyen.
Hol jelenik meg a Master File és a Local File?
A transzferár-dokumentáció rendszerében fontos elkülöníteni a csoportszintű és a helyi információkat.
A Master File, vagyis Fődokumentum a vállalatcsoport egészéről ad átfogó képet. Bemutatja többek között a csoport felépítését, működését és a transzferárazás szempontjából releváns csoportszintű információkat.
A Local File, vagyis Helyi dokumentum ezzel szemben az adott társaságra vonatkozó információkat, valamint a dokumentálandó kapcsolt ügyletek részletes elemzését tartalmazza.
A szokásos piaci ár konkrét alátámasztásakor ezért különösen fontos a Helyi dokumentum részletessége. Itt kapcsolódik össze az ügylet bemutatása, a funkcionális elemzés, a módszerválasztás, az összehasonlító elemzés és az alkalmazott ár vagy jövedelmezőség pénzügyi alátámasztása.
A két dokumentációs szintnek ugyanakkor egymással is következetesnek kell lennie.
A transzferár-dokumentáció legfontosabb elemei röviden
|
Dokumentációs elem |
Mit támaszt alá? |
|
Ügylet bemutatása |
Pontosan mit vizsgálunk |
|
Szerződéses háttér |
Milyen feltételeket határoztak meg a felek |
|
Funkcionális elemzés |
Ki milyen funkciót, eszközt és kockázatot vállal |
|
Módszerválasztás |
Miért az adott transzferár-módszer megfelelő |
|
Benchmark / összehasonlító elemzés |
Mi tekinthető piaci árnak vagy jövedelmezőségnek |
|
Szegmentáció |
Hogyan alakul a vizsgált ügylet vagy tevékenység eredményessége |
|
Főkönyvi visszavezetés |
A számítás hogyan kapcsolódik a könyveléshez |
|
Végső összevetés |
Az alkalmazott ár vagy jövedelmezőség megfelel-e a szokásos piaci tartománynak |
A legfontosabb tehát az, hogy ezek ne különálló mellékletek legyenek, hanem egymásra épülő szakmai érvelést alkossanak.
Hogyan segíthet az Altamix?
A transzferár-dokumentáció elkészítésénél nem egyszerűen dokumentumokat gyűjtünk össze. A megfelelő alátámasztáshoz meg kell érteni az ügylet gazdasági tartalmát, a kapcsolt felek tényleges szerepét, az alkalmazott árképzést és az elemzés alapjául szolgáló pénzügyi adatokat is.
Az Altamix több mint 15 éve kizárólag transzferárazással foglalkozik, így szakértői csapata széles körű gyakorlati tapasztalatot szerzett magyar vállalatcsoportok, külföldi tulajdonú leányvállalatok és önkormányzati gazdasági társaságok támogatásában.
Az Altamix szakértői csapata többek között:
- feltérképezi a kapcsolt ügyleteket;
- elkészíti a funkcionális elemzést;
- segít kiválasztani a megfelelő transzferár-módszert;
- elkészíti az összehasonlító és benchmark elemzéseket;
- támogatja a megfelelő pénzügyi szegmentáció kialakítását;
- és összeállítja a szükséges transzferár-dokumentációt.
A cél nem pusztán egy formailag megfelelő dokumentáció elkészítése, hanem egy következetes és visszakövethető szakmai alátámasztás, amelyben az ügylet bemutatása, a funkcionális elemzés, a választott módszer, a piaci összehasonlítás és a pénzügyi adatok egymással összhangban támasztják alá az alkalmazott transzferárat.
Összefoglalás
A szokásos piaci ár alátámasztásához nem több egymástól független dokumentumra, hanem komplett és következetesen felépített transzferár-dokumentációra van szükség.
A szerződések, a funkcionális elemzés, a módszerválasztás, a benchmark, a szegmentált pénzügyi adatok és azok számviteli visszavezethetősége együtt mutatják meg, hogy az alkalmazott ár milyen gazdasági és pénzügyi alapokon nyugszik.
a szegmentált pénzügyi adatok és azok számviteli visszavezethetősége
A legerősebb dokumentáció ezért nem egyszerűen megállapítja, hogy az ár piaci. Lépésről lépésre bemutatja és számszerű adatokkal alátámasztja, hogy miért tekinthető annak.
Gyakran ismételt kérdések
1. Elég egy benchmark elemzés a szokásos piaci ár igazolásához?
Nem. A benchmark megmutathatja a megfelelő piaci árat vagy jövedelmezőségi tartományt, de azt is igazolni kell, hogy az összehasonlítás valóban a vizsgált ügyletre alkalmazható. Ehhez szükség van az ügylet, a felek funkciói és a tényleges pénzügyi eredmények bemutatására is.
2. Milyen szerepe van a szerződésnek a piaci ár alátámasztásában?
A szerződés fontos bizonyíték arra, hogy a felek milyen feltételekben állapodtak meg, de a tényleges működést is vizsgálni kell. Ha a gyakorlat eltér a szerződésben foglaltaktól, ezt a transzferár-elemzésben is kezelni kell.
3. Miért kell a transzferár-számításokat a főkönyvre visszavezetni?
A főkönyvi visszavezethetőség mutatja meg, hogy a dokumentációban szereplő pénzügyi eredmény a vállalkozás tényleges könyvelési adataiból származik. Különösen fontos ez akkor, amikor csak egy meghatározott kapcsolt ügylet jövedelmezőségét vizsgáljuk.
4. Milyen háttéranyagokat érdemes megőrizni a transzferár-dokumentáció mellett?
Érdemes megőrizni azokat a szerződéseket, számításokat, pénzügyi kimutatásokat és egyéb háttéranyagokat, amelyekből a dokumentációban szereplő megállapítások és számok levezethetők. Ezek segítenek abban, hogy később is rekonstruálható legyen, milyen adatok alapján készült az elemzés.
5. Miért probléma, ha a dokumentáció különböző részei nem ugyanazt mutatják?
Mert a szokásos piaci ár alátámasztása egymásra épülő érvelés. Ha például a funkcionális elemzésben bemutatott tevékenység, a benchmarkhoz kiválasztott összehasonlítható vállalkozások és a pénzügyi szegmentáció eltérő gazdasági képet mutatnak, a végső következtetés is nehezebben alátámasztható.
Nem vagy biztos benne, hogy a jelenlegi dokumentáció megfelelően alátámasztja az árakat?
Egy transzferár-dokumentáció valódi értékét az mutatja meg, hogy az alkalmazott ár és annak gazdasági háttere egy későbbi ellenőrzés során is következetesen bemutatható-e.
Vedd fel velünk a kapcsolatot, és nézzük át együtt vállalkozásod transzferár-dokumentációját és az alkalmazott árak alátámasztását!