A kapcsolt vállalkozásokkal rendelkező, transzferár-nyilvántartás készítésére kötelezett társaságok körében gyakran felmerül a kérdés, hogy egy adóellenőrzés során mely adóévek transzferár-nyilvántartását kérheti be az adóhatóság, illetve meddig kell megőrizni a dokumentációt.
A transzferár-nyilvántartás elkészítése ugyanis csak az egyik kötelezettség. Legalább ilyen fontos, hogy a dokumentáció az elévülési időn belül bármikor rendelkezésre álljon, és megfeleljen az adott adóévben hatályos jogszabályi előírásoknak.
Kik kötelesek transzferár-nyilvántartást készíteni?
Transzferár-nyilvántartás készítésére minden olyan társaság köteles, amely nem tartozik valamely jogszabályban meghatározott mentesség alá. Ide tartoznak például azok a vállalkozások,
- amelyek nem minősülnek kisvállalkozásnak,
- kapcsolt vállalkozásaikkal szerződéses kapcsolatban állnak,
- és az adóév során részükre termékértékesítést vagy szolgáltatásnyújtást teljesítenek.
Ezeknek a társaságoknak nemcsak a transzferár-nyilvántartást kell határidőben elkészíteniük, hanem azt egy esetleges adóellenőrzés során be is kell tudniuk mutatni.
Meddig vizsgálhatja a NAV a transzferár-nyilvántartást?
Fontos szabály, hogy ameddig a társasági adót vizsgálhatja az adóhatóság, addig a transzferár-nyilvántartás meglétét és annak az adott év szabályainak való megfelelőségét is vizsgálhatja.
Ez azt jelenti, hogy a társasági adó ellenőrzésére vonatkozó elévülési idő egyben meghatározza azt is, hogy meddig kell a kapcsolt vállalkozásoknak megőrizniük transzferár-nyilvántartásaikat.
Jelen állás szerint
- a 2014. adóévre vonatkozó transzferár-nyilvántartást a kapcsolt vállalkozásoknak még meg kell őrizniük;
- a legfrissebben ellenőrizhető adóév jelen állás szerint a 2018-as adóév, illetve a 2019-es adóév.
Sok vállalkozás még csak a 2018-as adóévi dokumentáció felülvizsgálatánál tart, azonban amint a 2019-es adóévről szóló TAO-bevallás beérkezik az adóhatósághoz, azonnal ellenőrizhetővé válik a 2019-es adóév valamennyi kapcsolt vállalkozással kapcsolatos eseménye is.
A transzferár-nyilvántartások évről évre egymásra épülnek
A transzferár-nyilvántartás nem egyszer elkészítendő dokumentum.
A dokumentáció évről évre egymásra épül, ezért minden adóévben felül kell vizsgálni, hogy az adott ügylet tekintetében továbbra is a szokásos piaci ár kerül-e alkalmazásra.
Az első teljesítéskor az ügyletet fel kell venni a transzferár-nyilvántartásba.
Fontos szabály az is, hogy a kapcsolt vállalkozással kötött szerződést a szerződéskötést követő 15 napon belül, függetlenül attól, hogy történt-e teljesítés, be kell jelenteni a NAV részére.
Ezt követően minden évben felül kell vizsgálni a dokumentációt, és ellenőrizni kell, hogy az alkalmazott ár továbbra is megfelel-e a szokásos piaci ár elvének.
Miért nem elegendő később elkészíteni a dokumentációt?
Gyakran felmerül a kérdés, hogy egy korábbi adóév transzferár-nyilvántartása elkészíthető-e utólag.
A gyakorlatban azonban egy adóellenőrzés során az is érzékeny vizsgálati szempont lehet, hogy a dokumentáció valóban határidőben készült-e el.
Ez azért lényeges, mert az összehasonlító elemzés elkészítéséhez felhasznált internetes adatbázisok, a keresések időpontjai és a hivatkozott információforrások egyértelműen megmutatják, hogy a dokumentáció mikor készült.
Ha ezek időpontja nem támasztja alá, hogy a transzferár-nyilvántartás legkésőbb a TAO-bevallás benyújtásáig elkészült, az az adóhatóság számára is megállapítható.
Ez komoly bírság kiszabásának alapja lehet, hiszen a transzferár-nyilvántartás elemzési részének egyik legfontosabb eleme éppen az adott évi aktuális információk alapján elvégzett szokásos piaci ár meghatározása.
Összefoglaló
A transzferár-nyilvántartást nem elegendő elkészíteni, azt az adóellenőrzési elévülési idő végéig meg is kell őrizni.
A NAV a társasági adó elévülési idején belül jogosult vizsgálni a dokumentáció meglétét és azt is, hogy az megfelel-e az adott adóévben hatályos jogszabályi előírásoknak.
Mivel a transzferár-nyilvántartások évről évre egymásra épülnek, minden adóévben felül kell vizsgálni azokat, és gondoskodni kell arról is, hogy a dokumentáció a jogszabályban előírt határidőre elkészüljön. Az utólag elkészített nyilvántartás egy adóellenőrzés során komoly kockázatot jelenthet.
Gyakran ismételt kérdések
1. Meddig kell megőrizni a transzferár-nyilvántartást?
A transzferár-nyilvántartást addig kell megőrizni, ameddig a társasági adó ellenőrizhető. Ez idő alatt a NAV a dokumentáció meglétét és jogszabályi megfelelőségét is vizsgálhatja.
2. Bekérheti a NAV a korábbi évek transzferár-nyilvántartását?
Igen. Az elévülési időn belüli adóévek transzferár-nyilvántartását az adóhatóság egy ellenőrzés során bekérheti.
3. Miért kell minden évben felülvizsgálni a dokumentációt?
Mert a transzferár-nyilvántartások évről évre egymásra épülnek, és minden adóévben meg kell vizsgálni, hogy az alkalmazott ár továbbra is megfelel-e a szokásos piaci ár elvének.
4. Mikor kell bejelenteni a kapcsolt vállalkozással kötött szerződést?
A szerződéskötést követő 15 napon belül, függetlenül attól, hogy történt-e teljesítés, be kell jelenteni a NAV részére.
5. Miért jelent kockázatot a későn elkészített transzferár-nyilvántartás?
Mert az adóhatóság a felhasznált adatforrások és azok időpontjai alapján meg tudja állapítani, hogy a dokumentáció valóban a jogszabályban előírt határidőre készült-e el. Az utólag elkészített dokumentáció ezért bírság kiszabásának alapjául is szolgálhat.
Bírságmentes szép napot kívánva!
Berényi Mariann, transzferauditor A felhő alapú transzferár szolgáltató
altamix@altamix.hu
