1. A tevékenységét huzamosabb ideig Magyarországon végző vállalkozás, amely telephelyet nem keletkeztetett, adószám regisztrációra kötelezett.
(Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII.törvény ( továébbiakban Áfa tv.) 259. § 2. pontja)
2. Egy külföldi vállalkozás Magyarországon végzett gazdasági tevékenységéhez áfa kérdéskörön túl a Társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény ( továbbiakban: Tao tv.) 4§.33.pontjában leírt telephely fogalom ad iránymutatást. (A két törvény és abban a két fogalom egymástól függetlenül vizsgálandó)
Telephely keletkezik egyebek között, amennyiben a gazdasági tevékenység végzéséhez különösen – irodát, a gyárat, az üzemet, a műhelyt, a bányát, a kőolaj- vagy földgázkutat, vagy a természeti erőforrás feltárására, kiaknázására szolgáló más létesítményt, üzletvezetési helyet hoz létre a külföldi vállalkozás Magyarországon.
Fenti törvényhelyen a Tao tv-ben 2021. januárjában a korábbi előírások mellett további tényállás is törvénybe foglalásra került, amely telephelyet keletkeztet. Ezen időponttól a külföldi társaságnak telephelye keletkezik akkor is, ha az országban tartózkodó magánszemélyen keresztül nyújt szolgáltatást, végez gazdasági tevékenységet, függetlenül a foglalkoztatás jogállástól. (Lehet alkalmazott, lehet alvállalkozó, stb.)
Fontos tudni, hogy a magyar jogszabályt felülírja a nemzetközi, adott országgal megkötött kettős adóztatást elkerülő egyezmény. A fenti – COVID 19 hatására megszületett – módosítás még sok kettős adóztatást elkerülő egyezménybe nem került bele, ennek a törvényhelynek az adott külföldi vállalkozásra vonatkozó megállapítása nagy szakmai körültekintést igényel.
Amennyiben a külföldi vállalkozásnak telephelye keletkezik Magyarországon, akkor az teljeskörűen adóztathatóvá válik, hasonlóan bármely magyar gazdasági társasághoz.
A telephely keletkezése az iparűzési adókötelezettséget is magával hozza, feltéve, ha a tevékenység nem minősül ideiglenes jellegű iparűzési tevékenységnek.
Arra is figyelemmel kell lenni, hogy a munkavállalók mely országban lesznek adókötelezettek. A telephely keletkezése a munkavállalók, akár a rövid távon munkát végzők adózási illetőségét is befolyásolhatják.
Fontos tudni, hogy telephely keletkezése a transzferár szabályokat is magával hozza. Fontos figyelemmel lenni a külföldi vállalkozás és a telephely, valamint a külföldi vállalkozás kapcsolt vállalkozásai és a telephely közötti ügyletek esetében a szokásos piaci árnak való megfelelésnek az ezzel járó társasági adóalap korrekciós kötelezettségnek, dokumentációs kötelezettségnek.
3. Amennyiben a külföldi vállalkozás a magyarországi telephelyét jogképessé kívánja tenni, azaz például szerződéseket, mint magyar fióktelep kíván kötni, kötelezettségeket kíván vállalni, akkor fióktelepet hozhat létre. A fióktelep cégbírósági bejegyzéssel jön létre. Adókövetkezményei a hazai vállalkozásokéval azonosak.
A fióktelep önálló könyvvezetésre és társasági adóbevallás benyújtására kötelezett. Azonban ez a számviteli elszámolás az adóbevallás alátámasztását szolgálja. A fióktelep gazdasági eseményeinek magyarországi könyvelése mellett a külföldi vállalkozó sajátjaként könyveli saját országában ugyanezen gazdasági eseményeket. A fióktelep vagyona, hozama a külföldi vállalkozás vagyonát, hozamát gyarapítja. (1997. évi CXXXII. törvény a külföldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepeiről és kereskedelmi képviseleteiről * )
4. Praktikus még áttekinteni a kereskedelmi képviselet intézményének működési feltételeit. Kereskedelmi képviseletet létrehozhat a külföldi vállalkozás Magyarországon. Azonban a kereskedelmi képviselet önállóan a társaság nevében nem vállalhat kötelezettséget, nem köthet szerződést. Szerződéskötés előkészítését, marketingjellegű bemutatásokat végezhet. Saját költségei lehetnek, amellyel adóév végén a magyar adóhatósággal elszámol és amely fedezetét a külföldi vállalkozás köteles biztosítani. Tehát ez a forma gazdasági tevékenység végzésére nem alkalmazható.
Kelt: 2021.08.10.
Berényi Mariann