Ha egy külföldi vállalkozás Magyarországon végez gazdasági tevékenységet, többféle adózási és jogi kötelezettség is felmerülhet. A tevékenység jellegétől és időtartamától függően szükség lehet adószám-regisztrációra, telephely vagy fióktelep létrehozására, illetve bizonyos esetekben kereskedelmi képviselet működtetésére.
A megfelelő forma kiválasztása nemcsak az adókötelezettségeket, hanem a transzferárazási szabályok alkalmazását is befolyásolja. Ezért már a magyarországi működés megkezdése előtt érdemes áttekinteni a hazai és nemzetközi előírásokat.
Mikor kötelező az adószám-regisztráció?
Az a külföldi vállalkozás, amely Magyarországon huzamosabb ideig végez olyan gazdasági tevékenységet, amely nem eredményez telephelyet, adószám-regisztrációra kötelezett.
Ezt az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) 259. § 2. pontja szabályozza.
Mikor keletkezik telephely Magyarországon?
A külföldi vállalkozások magyarországi működésénél nemcsak az áfa szabályokat kell figyelembe venni. A telephely fogalmát a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény (Tao. tv.) is meghatározza, amelyet az áfa szabályoktól függetlenül kell vizsgálni.
Milyen esetekben jön létre telephely?
Telephely többek között akkor keletkezik, ha a külföldi vállalkozás Magyarországon:
- irodát működtet;
- gyárat vagy üzemet hoz létre;
- műhelyt üzemeltet;
- bányát, kőolaj- vagy földgázkutat működtet;
- természeti erőforrás feltárására vagy kitermelésére szolgáló létesítményt használ;
- üzletvezetési helyet létesít.
A Tao. tv. 2021 januárjától további esetekkel is bővült. Ettől az időponttól telephely keletkezhet akkor is, ha a külföldi vállalkozás Magyarországon tartózkodó természetes személyen keresztül nyújt szolgáltatást vagy végez gazdasági tevékenységet, függetlenül attól, hogy az érintett alkalmazottként vagy alvállalkozóként dolgozik.
Mit kell figyelembe venni a nemzetközi egyezményeknél?
Fontos tudni, hogy a magyar jogszabályokat felülírhatják az adott országgal megkötött kettős adóztatást elkerülő egyezmények.
A 2021-ben bevezetett szabályozási változások a COVID–19 időszakában születtek, azonban ezek nem minden nemzetközi egyezményben jelentek meg. Emiatt minden esetben külön vizsgálni kell, hogy az adott külföldi vállalkozásra mely szabályok alkalmazhatók.
Milyen adókötelezettségekkel jár a telephely?
Ha egy külföldi vállalkozásnak Magyarországon telephelye keletkezik, az teljes körű magyarországi adókötelezettséget eredményezhet.
Ez többek között az alábbi területeket érintheti:
- társasági adó;
- iparűzési adó;
- munkavállalók adózása;
- transzferárazási kötelezettségek.
A telephely létrejötte iparűzési adó-kötelezettséget is eredményezhet, amennyiben a tevékenység nem minősül ideiglenes jellegűnek.
Emellett azt is vizsgálni kell, hogy a munkavállalók mely országban válnak adókötelessé, mivel ezt a telephely létrejötte jelentősen befolyásolhatja.
Milyen transzferárazási kötelezettségek merülhetnek fel?
A telephely létrejötte transzferárazási szempontból is kiemelt jelentőségű.
A telephely és a külföldi vállalkozás, illetve a telephely és a kapcsolt vállalkozások közötti ügyleteknél biztosítani kell a szokásos piaci ár elvének alkalmazását.
Ez egyebek mellett az alábbi kötelezettségeket eredményezheti:
- társasági adóalap-korrekció;
- transzferár-dokumentáció készítése;
- a piaci ár igazolása.
A megfelelő dokumentáció elkészítése jelentősen csökkentheti egy későbbi adóellenőrzés kockázatát.
Mikor érdemes fióktelepet létrehozni?
Amennyiben a külföldi vállalkozás azt szeretné, hogy magyarországi szervezete önállóan köthessen szerződéseket és vállalhasson kötelezettségeket, fióktelep létrehozása lehet indokolt.
Mit kell tudni a fióktelepről?
A fióktelep:
- cégbírósági bejegyzéssel jön létre;
- önálló könyvvezetésre kötelezett;
- társaságiadó-bevallást nyújt be;
- adóbevallását könyvvizsgáló támasztja alá.
A fióktelep gazdasági eseményeit Magyarországon kell könyvelni, ugyanakkor a külföldi vállalkozás saját országában is elszámolja ezeket. A fióktelep vagyona és eredménye a külföldi vállalkozás vagyonát és hozamát gyarapítja.
Mire szolgál a kereskedelmi képviselet?
A kereskedelmi képviselet lehetőséget biztosít arra, hogy a külföldi vállalkozás jelen legyen Magyarországon, azonban gazdasági tevékenységet nem folytathat.
A kereskedelmi képviselet:
- nem köthet szerződéseket;
- nem vállalhat kötelezettségeket;
- marketing- és kapcsolatépítő tevékenységet végezhet;
- szerződéskötések előkészítésében működhet közre.
Működési költségeit a külföldi vállalkozás biztosítja, amelyekről a magyar adóhatóság felé is el kell számolni. Ezért a kereskedelmi képviselet nem alkalmas önálló üzleti tevékenység végzésére.
Összefoglaló
A külföldi vállalkozások magyarországi működése során alapvető jelentőségű annak meghatározása, hogy adószám-regisztrációra, telephelyre, fióktelepre vagy kereskedelmi képviseletre van-e szükség. A választott működési forma nemcsak az adókötelezettségeket, hanem a transzferárazási előírásokat is meghatározza.
A telephely létrejötte különösen fontos, mert társasági adó-, iparűzési adó- és transzferárazási kötelezettségeket is eredményezhet. Ezért minden esetben célszerű a magyar szabályokat és a kettős adóztatást elkerülő egyezményeket együtt vizsgálni.
Gyakran ismételt kérdések
1. Mikor kell egy külföldi vállalkozásnak magyar adószámot igényelnie?
Ha Magyarországon huzamosabb ideig végez olyan gazdasági tevékenységet, amely nem eredményez telephelyet, de az Áfa tv. alapján adószám-regisztrációra kötelezett.
2. Mikor keletkezik telephely?
Telephely akkor jöhet létre, ha a külföldi vállalkozás Magyarországon állandó üzleti helyet működtet, illetve bizonyos esetekben akkor is, ha magyarországi természetes személyen keresztül végez gazdasági tevékenységet.
3. Mi a különbség a telephely és a fióktelep között?
A telephely adójogi fogalom, míg a fióktelep cégjogi forma, amely cégbírósági bejegyzéssel jön létre és önálló jogi, számviteli kötelezettségekkel rendelkezik.
4. Miért fontos a transzferárazás telephely esetén?
Mert a telephely és a külföldi vállalkozás közötti ügyleteknek is meg kell felelniük a szokásos piaci ár elvének, amely dokumentációs és adóalap-korrekciós kötelezettséget is eredményezhet.
Kelt: 2021.08.10.
Berényi Mariann