A gazdasági társaság ügyvezetője felel a társaság számviteli és adózási rendjének betartásáért, betartatásáért. Ennek keretein belül az ő felelőssége kötelezettség esetén a transzferár nyilvántartás elkészíttetése.
Ki felel a transzferár nyilvántartás elkészítéséért?
A transzferár nyilvántartás elkészítésének felelőssége elsődlegesen a gazdasági társaság ügyvezetőjét terheli. Bár a dokumentáció elkészítésében könyvelők, adótanácsadók vagy transzferár szakértők is közreműködhetnek, a jogszabályi megfelelőség biztosítása a társaság vezetésének feladata.
Ezért különösen fontos, hogy az ügyvezető időben felmérje:
- fennáll-e transzferár nyilvántartási kötelezettség;
- rendelkezésre állnak-e a szükséges adatok;
- elkészül-e a dokumentáció a társasági adóbevallás benyújtásáig.
Mely társaságok kötelesek transzferár nyilvántartást készíteni?
Minden gazdasági társaságnak kötelező a társasági adóbevallás benyújtásáig elkészítenie transzferár nyilvántartását, kivéve azon gazdasági társaságot, amely kisvállalkozásnak minősül, a közhasznú nonprofit társaságot és az állami többségi befolyás alatt működő társaságot.
A transzferár nyilvántartásban adózó köteles bizonyítani, hogy adóévben, kapcsolt vállalkozásai között szerződéseiben alkalmazott árak megfelelnek a szokásos piaci árnak.
Miért fontos a szokásos piaci ár megfelelő alátámasztása?
A szokásos piaci ár vizsgálata közvetlenül befolyásolhatja a társasági adóalapot.
A dokumentáció célja annak igazolása, hogy:
- a kapcsolt vállalkozások között alkalmazott ár megfelel a szokásos piaci árnak;
- szükséges-e társasági adóalap-korrekció;
- ha szükséges korrekció, annak összege megfelelően került meghatározásra.
Ha az alkalmazott ár nem tér el a szokásos piaci ártól, akkor a társasági adóbevallás adóalapját nem kell megnövelni.
Ha azonban az alkalmazott ár eltér a szokásos piaci ártól, és ennek alkalmazásával az adózó adóalapja alacsonyabb lett, mint szokásos piaci ár mellett lett volna, akkor a társasági adó alapjának növelése kötelező.
Ha az adóalap magasabb lett az alkalmazott ár és a szokásos piaci ár eltérése miatt, akkor adóalap-csökkentő korrekció alkalmazására is lehetőség van.
Ezekben az esetekben a szokásos piaci ár és az alkalmazott ár közötti különbség nagyságát a transzferár nyilvántartásban kell alátámasztani.
Mikor kell elkészülnie a transzferár nyilvántartásnak?
A transzferár nyilvántartást hatályba helyezni nem kell, külön aláírni sem szükséges.
A dokumentáció azonban:
- a könyvelés alapdokumentuma;
- legkésőbb az adóévi társasági adóbevallás benyújtásáig el kell készülnie;
- a beszámoló készítésének folyamatában rendelkezésre kell állnia.
A transzferár nyilvántartás a társasági adóbevallás szokásos piaci árra vonatkozó sorainak kitöltéséhez is eligazítást ad, vagyis megmutatja:
- szükséges-e adóalap-korrekció;
- ha igen, milyen összegben;
- milyen irányú korrekciót kell alkalmazni.
Mi a könyvelő felelőssége?
A könyvelő felelőssége akkor állapítható meg a transzferár nyilvántartás elkészítése vonatkozásában, ha a könyvelői szerződésben fél megállapodása szerint a nyilvántartás elkészítése a könyvelőre hárul.
Konkrét kikötés nélkül e speciális ismereteket igénylő feladat nem tartozik a könyvelési szerződésben foglalt jellemző könyvelői feladatok közé.
Ugyanakkor a vezetés figyelmének felhívása arra, hogy a társasági adóbevallás szokásos piaci árra vonatkozó sorát információ hiányában felelősséggel kitölteni nem tudja, kötelező.
A könyvelő feladata tehát különösen:
- a kapcsolt vállalkozásokra utaló körülmények felismerése;
- a vezetés tájékoztatása a lehetséges transzferár-kötelezettségről;
- annak jelzése, ha a társasági adóbevallás kitöltéséhez nem áll rendelkezésre megfelelő információ.
Mi a könyvvizsgáló felelőssége?
A könyvvizsgáló felelőssége a lényeges hibák feltárása a társaság könyveinek auditja során.
Egy transzferár miatti elmaradt adóalap-korrekció lényeges hibát tud okozni a társaságnál, ha kapcsolt vállalkozással bír a társaság.
A könyvvizsgáló feladata, hogy:
- a gazdasági társaság dokumentációit átvizsgálja;
- szükség esetén további információkat kérjen;
- ezek alapján alakítsa ki szakmai véleményét.
A transzferár nyilvántartás könyvvizsgáló általi elkészítése az általa könyvvizsgált társaság részére összeférhetetlen.
Egy megfelelően elkészített transzferár nyilvántartás ugyanakkor nagymértékben segítheti a könyvvizsgáló véleményalkotását, és csökkentheti a társaság kockázatait.
A felelősségi körök áttekintése
A transzferár nyilvántartás elkészítésében több szereplő is részt vehet, azonban a feladataik eltérnek.
| Szereplő | Fő felelősség |
| Ügyvezető | A transzferár nyilvántartás elkészíttetése és a jogszabályi megfelelés biztosítása. |
| Könyvelő | A kötelezettség felismerése, a vezetés tájékoztatása, valamint a dokumentáció elkészítése, ha ezt szerződés rögzíti. |
| Könyvvizsgáló | A dokumentáció vizsgálata, a lényeges hibák feltárása és a könyvvizsgálói vélemény kialakítása. |
Összefoglaló
A transzferár nyilvántartás elkészíttetésének felelőssége a gazdasági társaság ügyvezetőjét terheli. A dokumentáció igazolja, hogy a kapcsolt vállalkozások közötti alkalmazott ár megfelel a szokásos piaci árnak, és meghatározza, szükséges-e társasági adóalap-korrekció.
A könyvelő és a könyvvizsgáló fontos szerepet töltenek be a folyamatban, azonban felelősségi körük eltérő, és a könyvvizsgáló a saját ügyfelének transzferár nyilvántartását összeférhetetlenségi okból nem készítheti el.
Gyakran ismételt kérdések
1. Ki felel elsődlegesen a transzferár nyilvántartás elkészíttetéséért?
A gazdasági társaság ügyvezetője felel a társaság számviteli és adózási rendjéért, ezen belül a transzferár nyilvántartás elkészíttetéséért is.
2. Mikor kell elkészülnie a transzferár nyilvántartásnak?
Legkésőbb a társasági adóbevallás benyújtásáig, hogy a dokumentáció a beszámoló készítése és az adóbevallás összeállítása során rendelkezésre álljon.
3. Mikor szükséges társasági adóalap-korrekció?
Ha a kapcsolt vállalkozások között alkalmazott ár eltér a szokásos piaci ártól, és ez az eltérés befolyásolja a társasági adó alapját, akkor a dokumentáció alapján meg kell állapítani, hogy adóalap-növelő vagy adóalap-csökkentő korrekció szükséges-e.
4. Felelős a könyvelő a transzferár nyilvántartás elkészítéséért?
Csak akkor, ha ezt a könyvelői szerződés kifejezetten a feladatává teszi. Ettől függetlenül köteles felhívni a vezetés figyelmét arra, ha a társasági adóbevallás megfelelő kitöltéséhez nem áll rendelkezésére elegendő információ.
5. Elkészítheti a könyvvizsgáló a saját ügyfelének transzferár nyilvántartását?
Nem. A cikk alapján ez összeférhetetlenséget eredményez, ezért a könyvvizsgáló a saját könyvvizsgált társasága részére nem készítheti el a transzferár nyilvántartást.