Gazdasági társaságok közül csak jól körülhatárolt feltételeknek megfelelő társaság nem kötelezett nyilvántartás készítésére.
Minden gazdasági társaságnak a hatályos jogszabályoknak megfelelő transzferár nyilvántartást kell készítenie a kapcsolt vállalkozásaikkal adóévben bonyolított ügyleteikről, amelyben a szokásos piaci árat, vagy a szokásos piaci ár meghatározásához alkalmazott módszert, illetőleg az előzőeket alátámasztó tényeket és körülményeket kell részleteznie.
Mely társaságok mentesülhetnek a transzferár nyilvántartási kötelezettség alól?
A jogszabály csak meghatározott esetekben biztosít mentességet a transzferár nyilvántartás elkészítése alól. Fontos azonban hangsúlyozni, hogy a mentességi feltételeket minden esetben egyedileg kell megvizsgálni.
A mentességi esetek:
- közhasznú nonprofit gazdasági társaság;
- meghatározott feltételeknek megfelelő kisvállalkozás.
A mentesség kizárólag akkor alkalmazható, ha a jogszabályban előírt feltételek teljes egészében fennállnak.
Közhasznú nonprofit gazdasági társaságok mentessége
A transzferár nyilvántartási kötelezettség alól mentesül a gazdasági társaság, ha közhasznú nonprofit.
Fontos különbség, hogy ha csak nonprofit a társaság, akkor a mentesség nem vonatkozik rá.
Arra is figyelemmel kell lenni, hogy a kapcsolt félnél nyilvántartásba kell venni a közhasznú nonprofit társasággal teljesült szerződést, tehát ott nem érvényesül a mentesség.
Mikor áll fenn a mentesség?
Mentesség az alábbi döntő befolyású társaság esetében is fennállhat.
A mentesség azonban kizárólag akkor alkalmazható, ha a teljes adóévben fennálltak a mentességi feltételek.
Ha a társaság:
- év közben szerezte meg a mentességet biztosító jogállást, vagy
- év közben veszítette el azt,
akkor a transzferár nyilvántartási kötelezettség beáll.
Ebben az esetben:
- az ügyletértéket időarányosan kell meghatározni;
- a transzferár nyilvántartást el kell készíteni.
Mikor minősül egy társaság kisvállalkozásnak?
Ha a gazdasági társaság kisvállalkozásnak minősül, akkor szintén nem kötelezett transzferár nyilvántartás készítésére.
Hogy mely társaság minősül kisvállalkozásnak, azt a 2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról határozza meg.
A törvény az adóév utolsó napján fennálló állapot alapján írja elő a feltételek vizsgálatát.
Milyen mutatókat kell vizsgálni?
A kisvállalkozási minősítés során nem elegendő kizárólag az adott társaság adatait figyelembe venni.
A jogszabály alapján vizsgálni kell többek között:
- az 50 főt meghaladó alkalmazotti létszámot;
- a 10 millió eurót meghaladó mérlegfőösszeget;
- a 10 millió eurót meghaladó nettó árbevételt.
A besorolás során azonban nem kizárólag az adott vállalkozás adatai számítanak.
Csoportszinten kell vizsgálni a feltételeket
Fontos tudni, hogy a kisvállalkozási minősítés során csoportszinten kell vizsgálni a mutatókat.
Ez azt jelenti, hogy:
- a létszámadatok összeadódnak;
- az árbevételi adatok összeadódnak;
- a mérlegfőösszegek összeadódnak.
Csak akkor minősülhet kisvállalkozásnak a társaság, ha csoportszinten, összevontan sem haladja meg a törvényben meghatározott határértékeket.
Mit jelent ez a gyakorlatban?
Ha tehát a gazdasági társaság nem éri el csoportszinten, összevontan egyik mutatót sem, akkor nem kötelezett transzferár nyilvántartás készítésére.
Ez azonban nem jelenti azt, hogy semmilyen kötelezettsége nincs.
Fontos felhívni a figyelmet arra, hogy a szokásos piaci árnak való megfelelést a társasági adóbevallásban az adóalap-korrekció, vagy annak hiánya az adóév során is megfelelően alá kell tudni támasztani.
Nyilvántartás nélkül is bizonyítani kell a szokásos piaci árat
A transzferár nyilvántartási kötelezettség hiánya nem jelenti azt, hogy a vállalkozásnak ne kellene bizonyítania az alkalmazott ár megfelelőségét.
A társaságnak ilyenkor is:
- bizonyítania kell a szokásos piaci ár alkalmazását;
- a törvényben előírt módszerek egyikével kell alátámasztania az alkalmazott árat;
- egy esetleges adóhatósági vizsgálat során igazolnia kell, hogy az alkalmazott ár megfelel a szokásos piaci ár elvének.
Nem kötelező a szigorú forma, a teljes szöveges elemzés vagy a transzferár nyilvántartás elkészítése, azonban az alkalmazott módszert és annak eredményét megfelelően alá kell tudni támasztani.
Mire érdemes figyelni a mentesség megállapítása előtt?
A mentesség megállapítása előtt célszerű minden feltételt részletesen megvizsgálni, hiszen egy hibás besorolás később jelentős adóhatósági kockázatot jelenthet.
Érdemes ellenőrizni:
- fennáll-e közhasznú nonprofit jogállás;
- a mentesség teljes adóévben fennállt-e;
- kisvállalkozásnak minősül-e a társaság;
- csoportszinten teljesülnek-e az 50 fős és 10 millió eurós határértékek;
- megfelelően alátámasztható-e a szokásos piaci ár.
Összefoglaló
A transzferár nyilvántartási kötelezettség alól kizárólag a jogszabályban meghatározott feltételek mellett lehet mentesülni. A közhasznú nonprofit gazdasági társaságok és a jogszabály szerinti kisvállalkozások bizonyos esetekben nem kötelesek transzferár nyilvántartást készíteni, azonban a mentességi feltételeket minden esetben teljes körűen vizsgálni kell.
Fontos azt is hangsúlyozni, hogy a nyilvántartási kötelezettség hiánya nem mentesít a szokásos piaci ár bizonyításának kötelezettsége alól.
Gyakran ismételt kérdések
1. Mentesül minden nonprofit társaság a transzferár nyilvántartás alól?
Nem. A cikk alapján kizárólag a közhasznú nonprofit gazdasági társaság mentesülhet, önmagában a nonprofit jogállás nem elegendő.
2. Mely határértékeket kell vizsgálni kisvállalkozás esetén?
A jogszabály szerint többek között az 50 fő alkalmazotti létszámot, valamint a 10 millió eurós nettó árbevételi és mérlegfőösszeg-határokat, amelyeket csoportszinten kell vizsgálni.
3. Egyedül vagy csoportszinten kell vizsgálni a mutatókat?
A kisvállalkozási minősítés során a kapcsolódó vállalkozások adatait is figyelembe kell venni, vagyis a létszám-, árbevétel- és mérlegfőösszeg-adatok összeadódnak.
4. Ha nem kell transzferár nyilvántartást készíteni, akkor nincs további teendő?
Nem. A vállalkozásnak továbbra is bizonyítania kell, hogy az alkalmazott ár megfelel a szokásos piaci ár elvének.
5. Kell teljes transzferár dokumentációt készíteni mentesség esetén?
Nem, azonban a törvényben előírt módszerek egyikével ilyenkor is alá kell tudni támasztani a szokásos piaci ár alkalmazását.