Ha egy külföldi vállalkozás Magyarországon végez gazdasági tevékenységet, felmerülhet a kérdés, hogy keletkezik-e társasági adó-fizetési kötelezettsége.
A magyar szabályozás alapján erre két esetben kerülhet sor:
- ha a vonatkozó magyar jogszabályok szerint Magyarországon adókötelessé válik;
- vagy ha a kettős adóztatást elkerülő egyezmény alapján Magyarországon telephelye keletkezik.
A telephely megállapítása ezért az egyik legfontosabb kérdés a külföldi vállalkozások magyarországi működése során, hiszen meghatározza a társasági adózási, számviteli és transzferárazási kötelezettségeket is.
Mikor jön létre telephely az OECD Modellegyezmény szerint?
Az OECD Modellegyezmény alapján a telephely létrejöttéhez jellemzően három feltétel együttes fennállása szükséges.
1. Állandó üzleti hely
A gazdasági tevékenységet egy másik országban található állandó üzleti helyen végzik. Egyes kettős adóztatást elkerülő egyezmények alapján akár egy természetes személy home office-a is telephelyet eredményezhet.
2. Tartós gazdasági jelenlét
A vállalkozás a gazdasági tevékenységet nem átmeneti jelleggel, hanem tartósan végzi a másik országban.
3. Személyzet közreműködése
A gazdasági tevékenység személyzeten keresztül valósul meg. Ennek megítélése nem a foglalkoztatás jogviszonyától függ, hanem attól, hogy a vállalkozás utasítási jogot gyakorol-e az érintett személy felett.
Az OECD Modellegyezmény ugyanakkor kivételt is ismer: az előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenységek – még akkor sem – eredményeznek telephelyet, ha tartósan és állandó helyen végzik őket.
Milyen formában működhet egy külföldi vállalkozás Magyarországon?
A külföldi befektetők magyarországi jelenléte többféle szervezeti formában valósulhat meg, például:
- önálló vállalkozás alapításával;
- fióktelep létrehozásával;
- leányvállalat alapításával.
A megfelelő forma kiválasztása nemcsak cégjogi, hanem adózási és transzferárazási szempontból is meghatározó.
Hogyan befolyásolják a kettős adóztatást elkerülő egyezmények a telephely megítélését?
A magyar szabályozás önmagában nem minden esetben alkalmazható.
Ha Magyarország és a külföldi vállalkozás illetősége szerinti állam között kettős adóztatást elkerülő egyezmény van hatályban, annak rendelkezései elsőbbséget élvezhetnek.
Ez különösen fontos azért, mert a 2021-es magyar szabályozási módosításokat nem minden egyezmény követte le. Emiatt ugyanaz a gazdasági helyzet országonként eltérő adójogi megítélés alá eshet.
Ezért minden esetben egyedi vizsgálat szükséges.
Milyen társasági adó-kötelezettséget eredményez a telephely?
Ha a külföldi vállalkozásnak Magyarországon telephelye keletkezik, a telephelyre jutó jövedelem után magyar társaságiadó-kötelezettség keletkezhet.
Ez együtt járhat többek között:
- adóalap-megállapítással;
- társasági adó-bevallással;
- nyilvántartási kötelezettségekkel;
- a telephely gazdasági eredményének elkülönítésével.
A megfelelő adózási kezeléshez elengedhetetlen annak meghatározása, hogy mely bevételek és ráfordítások kapcsolódnak a magyarországi telephely működéséhez.
Miért fontos a transzferárazás telephely esetén?
A telephely létrejötte nemcsak társaságiadó-kötelezettséget eredményezhet, hanem transzferárazási szempontból is kiemelt jelentőségű.
A telephely és a külföldi vállalkozás közötti elszámolásoknak is meg kell felelniük a szokásos piaci ár elvének.
Ennek következtében szükség lehet:
- a piaci ár meghatározására;
- transzferár-nyilvántartás készítésére;
- társasági adóalap-korrekció alkalmazására.
A megfelelő dokumentáció jelentősen csökkentheti egy későbbi NAV-ellenőrzés során felmerülő kockázatokat.
Milyen gyakorlati következményei vannak a telephely létrejöttének?
A telephely létrejötte nem csupán társaságiadó-kötelezettséget eredményez. A külföldi vállalkozásnak több adózási és adminisztratív kötelezettséggel is számolnia kell, amelyek megfelelő kezelése már a működés kezdetén fontos.
A telephely fennállásának megállapítása minden esetben az adott gazdasági tevékenység tényleges körülményeinek vizsgálatán alapul, ezért nincs minden helyzetre alkalmazható általános szabály.
Milyen szempontokat érdemes előzetesen megvizsgálni?
A magyarországi tevékenység megkezdése előtt célszerű áttekinteni többek között:
- a tevékenység várható időtartamát;
- a magyarországi jelenlét jellegét;
- az alkalmazott vagy megbízott személyek szerepét;
- a szerződéskötési jogosultságokat;
- a kettős adóztatást elkerülő egyezmények rendelkezéseit;
- a várható transzferárazási kötelezettségeket.
Az előzetes elemzés segíthet elkerülni a később felmerülő adókockázatokat és a nem megfelelő adózási besorolást.
Miért fontos a megfelelő dokumentáció?
Ha a külföldi vállalkozás magyarországi telephelyet hoz létre, célszerű már a működés kezdetétől olyan dokumentációt vezetni, amely alátámasztja:
- a telephelyhez kapcsolódó gazdasági tevékenységet;
- a bevételek és ráfordítások megosztását;
- az alkalmazott elszámolási módszereket;
- a kapcsolt felek közötti ügyletek piaci jellegét.
A megfelelő nyilvántartás jelentősen megkönnyítheti egy későbbi adóhatósági ellenőrzés lefolytatását.
Összefoglaló
A telephely megállapítása a külföldi vállalkozások magyarországi működésének egyik legfontosabb adójogi kérdése. A telephely létrejötte társasági adó-kötelezettséget, nyilvántartási feladatokat és transzferárazási kötelezettségeket is eredményezhet.
Mivel a hazai szabályokat a kettős adóztatást elkerülő egyezmények módosíthatják vagy felülírhatják, minden esetben egyedi vizsgálatra van szükség. A megfelelő előkészítés és dokumentáció segít csökkenteni az adókockázatokat, és biztosítja a jogszabályoknak megfelelő működést.
Gyakran ismételt kérdések
1. Mikor keletkezik telephely a társasági adó szempontjából?
Telephely akkor jön létre, ha a külföldi vállalkozás Magyarországon olyan állandó üzleti jelenléttel vagy gazdasági tevékenységgel rendelkezik, amely megfelel a Tao. tv. vagy az alkalmazandó nemzetközi egyezmény feltételeinek.
2. Minden magyarországi tevékenység telephelyet eredményez?
Nem. A telephely fennállását mindig az adott ügylet és a tényleges gazdasági körülmények alapján kell megítélni.
3. Miért fontosak a kettős adóztatást elkerülő egyezmények?
Mert egyes esetekben eltérhetnek a magyar szabályoktól, és meghatározhatják, hogy egy külföldi vállalkozásnak valóban keletkezik-e magyarországi telephelye.
4. Milyen transzferárazási kötelezettség kapcsolódhat a telephelyhez?
A telephely és a külföldi vállalkozás közötti elszámolásoknak is meg kell felelniük a szokásos piaci ár elvének. Ez transzferár-nyilvántartási és adóalap-korrekciós kötelezettséget is eredményezhet.
Kelt: Budapest, 2021.08.11.
Berényi Mariann