Az elmúlt időszakban jelentősen nőtt a transzferárazási ellenőrzések száma Magyarországon. A NAV egyre nagyobb hangsúlyt fektet arra, hogy a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megfelelnek-e a szokásos piaci ár elvének, megfelelően elkészült-e a transzferár-nyilvántartás, és szükség esetén megtörtént-e a társaságiadó-alap korrekció.
A szigorodó ellenőrzési gyakorlat miatt a vállalkozásoknak érdemes kiemelt figyelmet fordítaniuk arra, hogy a kapcsolt felek közötti szolgáltatások és termékértékesítések árazása megfelelően alátámasztott legyen.
Jelentősen nőtt a transzferárazási ellenőrzések száma
Az elmúlt fél évben a korábbiaknál több adóellenőrzés zajlott a transzferárazás területén.
A NAV 2020-ban végzett vizsgálatai alapján:
- az ellenőrzések mintegy 73%-ában állapítottak meg adóhiányt;
- az érintett vállalkozások társaságiadó-alapja összesen 12 milliárd forinttal nőtt;
- az adóalap-korrekciók jelentős adóbírságot és késedelmi kamatot is eredményeztek.
Ezek az adatok jól mutatják, hogy a transzferárazás továbbra is az egyik kiemelt ellenőrzési terület. A megfelelő dokumentáció és a piaci ár alátámasztása ma már nem csupán adminisztratív kötelezettség, hanem jelentős adókockázatot befolyásoló tényező.
Mire helyezi a hangsúlyt a NAV?
A NAV továbbra is fokozott figyelmet fordít:
- a transzferárazási szabályok betartására;
- a transzferár-nyilvántartások elkészítésére;
- a szokásos piaci ár megfelelő meghatározására.
Az ellenőrzések hatékonyságát az is növeli, hogy az adóhatóság munkatársai folyamatos képzésben részesülnek az OECD Transzferár Irányelvek változásai alapján.
Emellett a nemzetközi automatikus információcsere-rendszereknek köszönhetően a NAV egyre részletesebb adatokat kap a nemzetközi cégcsoportokról, ami célzottabb ellenőrzéseket tesz lehetővé.
Befolyásolja-e a COVID–19 a transzferárazási szabályokat?
A világjárvány számos vállalkozás működésére jelentős hatással volt, sok cég veszteségessé vált vagy számottevő árbevétel-csökkenést szenvedett el.
Ez azonban nem jelenti azt, hogy a szokásos piaci ár elve háttérbe szorulna.
A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek árazásának továbbra is meg kell felelnie a piaci viszonyoknak.
A pandémia hatását ugyanakkor a transzferár-dokumentációban részletesen indokolni kell, különösen:
- a vállalkozás eredményességére gyakorolt hatások bemutatásával;
- az összehasonlító elemzés során alkalmazott korrekciós tényezőkkel;
- az eltérések gazdasági indokaival.
Miért fontos a tevékenységenkénti elemzés?
A szokásos piaci ár alátámasztását jelentősen megkönnyíti, ha a vállalkozás tevékenységenként vezeti nyilvántartásait.
Ez lehetővé teszi, hogy:
- a bevételek és költségek elkülönüljenek;
- az egyes ügyletek önállóan legyenek elemezhetők;
- a COVID–19 hatásai pontosabban elkülöníthetők legyenek;
- az OECD Transzferár Irányelveknek megfelelő összehasonlító elemzés készülhessen.
Mely vállalkozásokat vizsgálja kiemelten a NAV?
A tapasztalatok alapján az adóhatóság különös figyelmet fordít a veszteséges vállalkozásokra.
Az ellenőrzések során többek között azt vizsgálják:
- a veszteség milyen mértékben vezethető vissza a járványra;
- történt-e jövedelemátcsoportosítás a kapcsolt vállalkozások között;
- megfelelő volt-e az alkalmazott transzferár;
- szükség volt-e társasági adóalap korrekcióra.
A társasági adó-bevallás és a transzferár-nyilvántartás összhangja
Az egyik legfontosabb ellenőrzési terület annak vizsgálata, hogy a transzferár-nyilvántartás összhangban áll-e a társasági adó-bevallással.
A NAV különösen azt ellenőrzi, hogy:
- a nyilvántartás határidőre elkészült-e;
- annak megállapításai megegyeznek-e az adóbevallás adataival;
- szükség esetén megtörtént-e az adóalap-korrekció;
- a korrekció összege megfelelően alátámasztott-e.
Összefoglaló
A NAV egyre nagyobb hangsúlyt fektet a transzferárazási ellenőrzésekre. A 2020-as tapasztalatok alapján az ellenőrzések jelentős részében adóhiányt állapítottak meg, ezért a vállalkozásoknak kiemelten fontos a megfelelő transzferár-dokumentáció elkészítése, a piaci ár alátámasztása és a társasági adó-bevallással való összhang biztosítása.
A járványhelyzet önmagában nem módosította a transzferárazási szabályokat, ugyanakkor a COVID–19 gazdasági hatásait részletesen dokumentálni kell, különösen veszteséges működés esetén.
Gyakran ismételt kérdések
1. Miért ellenőrzi egyre gyakrabban a NAV a transzferárazást?
Mert a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek jelentős adókockázatot hordozhatnak, ezért az adóhatóság kiemelt ellenőrzési területként kezeli őket.
2. A COVID–19 felülírta a szokásos piaci ár elvét?
Nem. A piaci ár elvét továbbra is alkalmazni kell, ugyanakkor a járvány gazdasági hatásait megfelelően dokumentálni szükséges.
3. Mely vállalkozások számíthatnak fokozott ellenőrzésre?
Kiemelten a veszteséges vállalkozások, valamint azok, amelyeknél a NAV jövedelemátcsoportosítást vagy nem megfelelő transzferár-képzést feltételez.
4. Mit vizsgál a NAV a transzferár-nyilvántartásban?
A dokumentáció meglétét, a piaci ár megfelelő alátámasztását, valamint azt, hogy a nyilvántartás összhangban áll-e a társasági adó-bevallással.