A transzferár-nyilvántartás nem csupán jogszabályi kötelezettség, hanem a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megfelelő adózási kezelésének egyik legfontosabb eszköze. Segít igazolni, hogy a vállalatcsoporton belüli ügyletek árazása megfelel a szokásos piaci ár elvének, és csökkenti a NAV-ellenőrzések során felmerülő adókockázatokat.
Ebben a cikkben bemutatjuk, miért szükséges transzferár-nyilvántartást készíteni, milyen adózási következményei lehetnek a nem megfelelő árazásnak, mikor kötelező a dokumentáció, és hogyan kapcsolódik ehhez a Country-by-Country (CbC) adatszolgáltatás.
Miért kell a kapcsolt vállalkozások közötti árakat dokumentálni?
A cégcsoporthoz tartozó kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződéseiben alkalmazott áraknak ugyanúgy meg kell felelniük a piaci viszonyoknak, mint a független felek közötti ügyleteknek.
A transzferárazási szabályok célja annak biztosítása, hogy a vállalkozások ne tudják mesterségesen átcsoportosítani a nyereséget olyan módon, amely torzítja az adóalapot.
Mi történik, ha az alkalmazott ár eltér a piaci ártól?
Ha a kapcsolt vállalkozások között alkalmazott ár eltér a független felek között alkalmazható piaci ártól, akkor a társasági adó meghatározásakor figyelembe kell venni ezt az eltérést.
Szükség esetén:
- társasági adóalap-korrekciót kell végrehajtani;
- a különbözet után társasági adót kell fizetni;
- az alkalmazott árat megfelelő dokumentációval kell alátámasztani.
Ezért a megfelelő transzferár-dokumentáció nemcsak adminisztratív kötelezettség, hanem az adókockázatok kezelésének is fontos eszköze.
Mikor kötelező transzferár-nyilvántartást készíteni?
Ha a vállalatcsoport – a külföldi és a belföldi vállalkozásokat együtt figyelembe véve – megfelel a jogszabályban meghatározott feltételeknek, a magyar vállalkozásnak transzferár-nyilvántartást kell készítenie.
A nyilvántartás célja:
- a vállalatcsoport értékteremtő folyamatainak bemutatása;
- a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek elemzése;
- a szokásos piaci ár igazolása.
A dokumentáció hiánya jelentős mulasztási bírságot eredményezhet, amely az eredeti cikk szerint ügyletenként akár 2 millió forint is lehet.
Miért kell alátámasztani a szokásos piaci árat?
A transzferár-nyilvántartás egyik legfontosabb feladata annak bizonyítása, hogy a kapcsolt vállalkozások között alkalmazott ár megfelel annak az árnak, amelyet független felek hasonló körülmények között alkalmaznának.
Ha ez nem igazolható, akkor:
- meg kell határozni az eltérés mértékét;
- el kell végezni a szükséges adóalap-korrekciót;
- biztosítani kell a megfelelő dokumentációt egy esetleges NAV-ellenőrzéshez.
Hogyan kapcsolódik a CbC adatszolgáltatás a transzferárazáshoz?
A nemzetközi adózási szabályok részeként a nagy vállalatcsoportokra a Country-by-Country Report (CbCR) kötelezettsége is vonatkozhat.
Azoknál a vállalatcsoportoknál, amelyek éves konszolidált árbevétele meghaladja a 750 millió eurót, a magyar csoporttagnak bejelentési kötelezettsége van a NAV felé arra vonatkozóan, hogy a cégcsoport mely tagja teljesíti a CbCR adatszolgáltatást.
A kötelezettség elmulasztása az eredeti cikk szerint akár 20 millió forintos mulasztási bírsággal is járhat.
Hol kell megfizetni az adót?
A transzferárazási szabályok egyik alapelve, hogy az adót ott kell megfizetni, ahol a profit keletkezett.
Ez nem jelenti azt, hogy a vállalatcsoporton belül ne lehetne gazdasági eredményt átcsoportosítani, azonban az alkalmazott árakat minden esetben megfelelően kell meghatározni és dokumentálni.
Miért érdemes rendszeresen felülvizsgálni a transzferár-nyilvántartást?
A NAV egyre nagyobb mértékben alkalmaz digitális eszközöket és adatvezérelt elemzéseket az ellenőrzések során.
Ezért célszerű nemcsak az aktuális dokumentációt elkészíteni, hanem a korábbi évek transzferár-nyilvántartásait is rendszeresen felülvizsgálni annak érdekében, hogy azok megfeleljenek az aktuális jogszabályi és hatósági elvárásoknak.
Összefoglaló
A transzferár-nyilvántartás alapvető szerepet játszik abban, hogy a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megfeleljenek a jogszabályi előírásoknak és a szokásos piaci ár elvének. A megfelelő dokumentáció csökkenti a társasági adó-korrekció, a mulasztási bírság és a NAV-ellenőrzések során felmerülő kockázatok esélyét.
A nagy nemzetközi vállalatcsoportok számára emellett a CbCR bejelentési kötelezettség teljesítése is kiemelt jelentőségű.
Gyakran ismételt kérdések
1. Miért kell transzferár-nyilvántartást készíteni?
A dokumentáció igazolja, hogy a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek a szokásos piaci ár elvének megfelelően történtek, és alapot ad a társasági adó helyes meghatározásához.
2. Mi történik, ha az alkalmazott ár nem piaci?
Ilyenkor társasági adóalap-korrekció válhat szükségessé, és az eltérés után adófizetési kötelezettség keletkezhet.
3. Mekkora bírság járhat a dokumentáció hiányáért?
Az eredeti cikkben szereplő szabályozás szerint a transzferár-nyilvántartás hiánya ügyletenként akár 2 millió forintos mulasztási bírságot is eredményezhet.
4. Mi az a CbCR?
A Country-by-Country Report (CbCR) a nagy nemzetközi vállalatcsoportok csoportszintű adatszolgáltatási kötelezettsége, amelyhez magyarországi bejelentési kötelezettség is kapcsolódhat.