Közeleg a 2019. évi társasági adó-bevallás benyújtásának határideje. Érdemes átgondolni, hogy a cégcsoport valamennyi tagja elkészítette-e a transzferár-nyilvántartását.
Vállalkozása olyan cégcsoportban működik, ahol a cégcsoport tagvállalatainak együttes foglalkoztatotti létszáma meghaladja az 50 főt? Ha igen, akkor különösen fontos megvizsgálni, hogy fennáll-e a transzferár-nyilvántartási kötelezettség.
Minden kapcsolt vállalkozásnak kötelező transzferár-nyilvántartást készítenie?
Minden olyan vállalkozásnak, amely nem tartozik valamely jogszabályban meghatározott mentesség alá, kötelező transzferár-nyilvántartást készítenie a kapcsolt vállalkozásaival lebonyolított ügyleteiről.
A nyilvántartás célja annak alátámasztása, hogy a kapcsolt vállalkozások egymás közötti ügyleteik során a szokásos piaci árat alkalmazták.
Miért jelent komoly kockázatot a transzferár-nyilvántartás hiánya?
Ha egy vállalkozás nem készíti el a transzferár-nyilvántartást, jelentős kockázatot vállal egy esetleges adóellenőrzés során.
A NAV nemcsak azt vizsgálhatja, hogy
- a kapcsolt vállalkozástól értékesített vagy vásárolt termék,
- az igénybe vett vagy nyújtott szolgáltatás,
- illetve bármely más kapcsolt ügylet
megfelel-e a szokásos piaci ár elvének, hanem azt is, hogy rendelkezésre áll-e az előírt transzferár-dokumentáció.
Ha nincs megfelelő összehasonlító információ a kapcsolt ügylet piaci árának alátámasztására, az önmagában is problémát jelenthet. Emellett azonban maga a transzferár-nyilvántartás hiánya is önálló bírságolási ok.
A jogszabály alapján a bírság összege jelentősen emelkedett: a korábbi 2 millió forintos bírságlimit helyett ma már ügyletenként és évenként 20–50 millió forintos bírság is kiszabható.
Mely vállalkozások mentesülhetnek a transzferár-nyilvántartás elkészítése alól?
A jogszabály több olyan esetet is meghatároz, amikor nem kell transzferár-nyilvántartást készíteni.
Ilyen mentességet élveznek például:
- a közhasznú nonprofit társaságok;
- az állami többségi befolyással rendelkező társaságok.
Bizonyos mentességek nem a vállalkozásra, hanem az adott ügyletre vonatkoznak. Ilyen például:
- a továbbszámlázott ügylet;
- valamint azok az ügyletek, amelyek együttes, szokásos piaci áron számított értéke nem éri el a jogszabályban meghatározott értékhatárt.
A legfontosabb mentesség a kisvállalkozásokra vonatkozik
A gyakorlatban a leggyakrabban alkalmazott mentesség a kisvállalkozási minősítéshez kapcsolódik.
Nem kell transzferár-nyilvántartást készíteni, ha a cégcsoport összes tagjára vonatkozó mutatókat figyelembe véve
- az együttes árbevétel vagy mérlegfőösszeg nem éri el a 10 millió eurót, vagy
- az összes tagvállalat alkalmazotti létszáma összeadva nem éri el az 50 főt.
A kisvállalkozási minősítés megállapításakor ezért nem kizárólag az adott vállalkozás adatait kell vizsgálni. A jogszabály alapján a teljes cégcsoport mutatóit kell figyelembe venni.
Éppen ezért előfordulhat, hogy egy önmagában kis méretű vállalkozás mégsem jogosult a mentességre, mert a kapcsolódó vállalkozásokkal együtt már meghaladja a jogszabályban meghatározott értékhatárokat.
Összefoglaló
A transzferár-nyilvántartási kötelezettség megállapításakor nem elegendő kizárólag egy vállalkozás saját árbevételét, mérlegfőösszegét vagy létszámát vizsgálni. A kisvállalkozási mentesség alkalmazásakor a cégcsoport valamennyi tagvállalatának adatait együttesen kell figyelembe venni.
Ha a cégcsoport meghaladja a jogszabályban meghatározott mutatókat, a kapcsolt vállalkozásoknak transzferár-nyilvántartást kell készíteniük. Ennek hiánya nemcsak azért jelent kockázatot, mert nehezebb igazolni a szokásos piaci ár alkalmazását, hanem azért is, mert önmagában a nyilvántartás hiánya is jelentős, ügyletenként és évenként akár 20–50 millió forintos bírságot eredményezhet.
Gyakran ismételt kérdések
1. Mit jelent az 50 fős létszámhatár a transzferárazásban?
A kisvállalkozási mentesség megállapításakor a cégcsoport valamennyi tagvállalatának együttes foglalkoztatotti létszámát kell figyelembe venni. Ha az összesített létszám meghaladja az 50 főt, a mentesség alkalmazása már nem automatikus.
2. Elég a saját vállalkozás adatait vizsgálni?
Nem. A jogszabály szerint a cégcsoport összes tagvállalatának árbevételét, mérlegfőösszegét és létszámát együttesen kell értékelni.
3. Miért fontos elkészíteni a transzferár-nyilvántartást?
A dokumentáció igazolja, hogy a kapcsolt vállalkozások egymás közötti ügyleteik során a szokásos piaci árat alkalmazták. Emellett a dokumentáció hiánya önmagában is mulasztási bírság kiszabását eredményezheti.
4. Mekkora bírság szabható ki a transzferár-nyilvántartás hiánya miatt?
A blogban ismertetett szabályok szerint a korábbi 2 millió forintos bírságlimit helyett a bírság ügyletenként és évenként 20–50 millió forint is lehet.
5. Kik mentesülhetnek a transzferár-nyilvántartás elkészítése alól?
A jogszabály alapján többek között a közhasznú nonprofit társaságok, az állami többségi befolyással rendelkező társaságok, valamint egyes ügyletek és a feltételeknek megfelelő kisvállalkozások mentesülhetnek a dokumentációs kötelezettség alól.
[1] A mentesülés ezen esetének részletes szabályait a KKV tv határozza meg