Fókuszba került a transzferár nyilvántartás (a NAV-nál)
cikksorozat első rész
Szó volt róla, és itt is van! A rendelet friss, ropogós, nyomdaszagú. A csupán terjedelme miatt négy részre szabdalt cikksorozatban segítünk megemészteni, miről rendelkezett a NAV nyár közepén. Sőt! Mi nem csak megemésztettük, hanem fel is készültünk rá egy új szolgáltatás innovációval.
A 2022. július 27-én kihirdetett jogszabályi változások óta nincs lehetőség arra, hogy a transzferár-nyilvántartás elkészítését a vállalkozások elhalasszák. A szigorodó NAV-ellenőrzések, a 150%-kal megemelt mulasztási bírságok és az egyre magasabb szakmai elvárások miatt érdemes felülvizsgálni a transzferárazási folyamatokat és a belső szabályozást, hogy azok megfeleljenek a megváltozott előírásoknak.
A jogszabályi módosítások következtében:
- a hiányzó vagy hiányos transzferár-nyilvántartás miatt kiszabható bírság 2 millió Ft-ról 5 millió Ft-ra emelkedett;
- ismételt mulasztás esetén a bírság összege 4 millió Ft helyett már 10 millió Ft lehet ügyletenként.
Milyen jogszabályok változtak 2022-ben?
A transzferárazás hazai szabályozása 2022-ben jelentősen módosult. Az új rendelkezések 2022.07.27-én jelentek meg a Magyar Közlönyben.
A változások érintették többek között:
- a 1996. évi LXXXI. törvényt (társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény – Tao. tv.);
- a 2017. évi CL. törvényt (az adózás rendjéről szóló törvény – Art.);
- valamint a 2022. évi XXIV. törvényt, amely a 2023. évi költségvetést megalapozó törvényként tartalmazza a módosító rendelkezéseket.
Ezek a változások nemcsak a transzferár-dokumentáció elkészítésére, hanem az adóhatósági ellenőrzésekre és a kapcsolódó adatszolgáltatási kötelezettségekre is hatással vannak.
Miért nem érdemes az utolsó pillanatra hagyni a dokumentáció elkészítését?
Sok vállalkozás úgy gondolja, hogy a transzferár-nyilvántartás elkészítésére elegendő közvetlenül a társaságiadó-bevallás benyújtása előtt időt szánni. A jogszabály ugyan valóban ehhez a határidőhöz köti a dokumentáció elkészítését, a gyakorlatban azonban a szükséges adatok összegyűjtése és feldolgozása ennél jóval hosszabb folyamat lehet.
Mikor kell elkészíteni a transzferár-nyilvántartást?
A hazai szabályozás egyértelműen meghatározza a dokumentáció elkészítésének határidejét.
A transzferár-nyilvántartást legkésőbb:
- a társasági adó-bevallás benyújtásának napjáig kell elkészíteni;
- naptári éves adózók esetében ez jellemzően május 31.;
- eltérő üzleti éves vállalkozásoknál pedig az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napja a határidő.
Ez azt jelenti, hogy ettől az időponttól kezdve a NAV már jogszerűen kérheti a dokumentáció bemutatását egy ellenőrzés során.
Miért fontos a megfelelő időzítés?
A transzferár-nyilvántartás nem pusztán adminisztratív kötelezettség. A dokumentáció szorosan kapcsolódik a társasági adó megállapításához, ezért célszerű azt még a beszámoló és a társasági adó-bevallás véglegesítése előtt elkészíteni.
A 2022-es adóévtől ráadásul új transzferár-adatszolgáltatási kötelezettség is megjelent, amely tovább növeli a pontos és időben elkészített dokumentáció jelentőségét.
Hogyan érintik az új szabályok a nemzetközi vállalatcsoportokat?
A jogszabályi változások különösen a nemzetközi vállalatcsoportok magyar tagvállalatait érintik. Ezeknél a társaságoknál a transzferár-nyilvántartás elkészítése sok esetben nem kizárólag hazai feladat, hiszen a helyi dokumentáció (Local File) elkészítéséhez szükséges információk egy része a cégcsoport más tagjainál áll rendelkezésre.
Ezért különösen fontos, hogy a dokumentáció elkészítéséhez szükséges adatok beszerzése időben megkezdődjön, hiszen a törvény által előírt határidő nem hosszabbodik meg amiatt, hogy egy külföldi kapcsolt vállalkozástól még nem érkeztek meg a szükséges információk.
Mit jelent a 2022-es adatszolgáltatási kötelezettség?
A 2022-es adóévtől új kötelezettségként jelent meg a transzferár-adatszolgáltatás a társasági adó-bevallás részeként.
Ez azt jelenti, hogy a NAV nem csupán a transzferár-nyilvántartás elkészítését ellenőrizheti, hanem már a társaságiadó-bevallásban is adatokat kap a kapcsolt ügyletekről. A részletszabályok alapján az adatszolgáltatás várhatóan többek között az ügyletek értékére és az alkalmazott transzferár-megállapítási módszerre is kiterjed.
Ennek következtében a NAV célzottabban választhatja ki azokat a vállalkozásokat, amelyeknél transzferár-ellenőrzést indít.
Milyen következménye lehet a hiányos dokumentációnak?
A jogszabály-módosítások egyik legjelentősebb eleme a mulasztási bírságok emelése.
Amennyiben egy vállalkozás nem készíti el határidőre a transzferár-nyilvántartást, vagy a dokumentáció hiányos, a NAV ügyletenként:
- 5 millió Ft mulasztási bírságot szabhat ki a korábbi 2 millió Ft helyett;
- ismételt jogsértés esetén pedig a bírság összege 10 millió Ft, szemben a korábbi 4 millió Ft-os felső határral.
Mivel a bírság ügyletenként alkalmazható, több kapcsolt ügylet esetén a pénzügyi kockázat rendkívül jelentős lehet.
Miért érdemes a transzferár-folyamatokat is felülvizsgálni?
A transzferár-nyilvántartás elkészítése önmagában nem elegendő, ha a vállalkozás belső folyamatai nem biztosítják a megfelelő adatgyűjtést és dokumentálást.
Érdemes rendszeresen áttekinteni:
- a kapcsolt ügyletek körét;
- az alkalmazott transzferárképzést;
- a szerződések tartalmát;
- a piaci ár meghatározásának módszerét;
- valamint azt, hogy a dokumentáció elkészítéséhez szükséges információk folyamatosan rendelkezésre állnak-e.
Ezzel nemcsak a határidők tarthatók könnyebben, hanem egy esetleges NAV-ellenőrzés során is egyszerűbbé válhat a megfelelőség igazolása.
Összefoglalás
A 2022. július 27-én kihirdetett jogszabályi változások jelentősen szigorították a transzferár-szabályozást.
A legfontosabb változások:
- 150%-kal emelkedett a mulasztási bírság.
- A bírság összege 2 millió Ft-ról 5 millió Ft-ra nőtt ügyletenként.
- Ismételt mulasztás esetén már 10 millió Ft bírság is kiszabható a korábbi 4 millió Ft helyett.
- A dokumentációt továbbra is legkésőbb a társasági adó-bevallás benyújtásának napjáig kell elkészíteni.
- A 2022-es adóévtől új transzferár-adatszolgáltatási kötelezettség is kapcsolódik a társasági adó-bevalláshoz.
A szigorodó szabályozás miatt minden transzferár-nyilvántartásra kötelezett vállalkozás számára kiemelten fontos a megfelelő előkészítés, a pontos dokumentáció és a határidők betartása.
Gyakran ismételt kérdések
1. Mekkora bírságot szabhat ki a NAV hiányzó transzferár-nyilvántartás esetén?
- július 27-től jelentősen emelkedtek a bírságtételek. Ha a transzferár-nyilvántartás hiányzik vagy nem felel meg a jogszabályi előírásoknak, a NAV ügyletenként 5 millió Ft mulasztási bírságot szabhat ki a korábbi 2 millió Ft helyett. Ismételt mulasztás esetén ez az összeg már 10 millió Ft is lehet.
2. Mikorra kell elkészíteni a transzferár-nyilvántartást?
A dokumentációt legkésőbb a társasági adó-bevallás benyújtásának napjáig kell elkészíteni. Naptári éves adózóknál ez jellemzően május 31., míg eltérő üzleti év esetén az adóévet követő ötödik hónap utolsó napja a végső határidő.
3. Miért fontos időben elkezdeni a transzferár-nyilvántartás elkészítését?
A dokumentáció összeállításához gyakran több szervezeti egységtől vagy akár külföldi kapcsolt vállalkozásoktól is szükség van adatokra. Ha ezek beszerzése az utolsó pillanatra marad, jelentősen nő annak a kockázata, hogy a nyilvántartás nem készül el határidőre.
4. Kiket érint leginkább a 2022-es szabályozás?
A módosítások minden transzferár-nyilvántartásra kötelezett vállalkozást érintenek, de különösen nagy jelentőségük van a nemzetközi vállalatcsoportok magyar tagvállalatai számára. Ezeknél a társaságoknál a dokumentáció elkészítéséhez szükséges információk gyakran külföldről érkeznek, ezért még fontosabb a megfelelő előkészítés.
5. Mi változott a 2022-es adóévtől a transzferár-szabályozásban?
A 2022-es adóévtől új transzferár-adatszolgáltatási kötelezettség kapcsolódik a társasági adó-bevalláshoz. Ennek köszönhetően a NAV már a bevallás alapján is részletesebb információkat kap a kapcsolt ügyletekről, ami célzottabb ellenőrzéseket tehet lehetővé.
Elolvasná a cikksorozat követező részeit is?